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对会计职业道德问题的探讨
摘要：目前,我国已颁布的会计职业道德准则存在着体系不完善、条款可执行性差等诸多问题。加强我国会计职业道德建设,必须完善我国会计职业道德规范体系,强化会计职业道德教育,开展对经济组织法人代表诚信道德教育,加强社会舆论的监督和建立健全对会计人员的激励约束机制。
关键词：会计职业道德，规范，建议
市场经济是诚信经济,诚信是市场经济的基石,更是整个注册会计师(CPA) 、会计师行业的立业之本。然而,近年来,虚假财务信息已成为影响全球经济发展的一大障碍。会计职业道德构建问题已成为当前会计领域乃至整个社会经济领域关注的焦点。
一、会计职业道德概念的界定
会计职业道德是在会计职业活动中应遵循的、具有会计职业特征的、用来调整会计职业关系的行为准则和规范。会计职业道德作为意识形态范畴其影响因素很多,如民族文化、传统习俗、价值标准等。会计职业道德贯穿会计运行的全部领域和过程。
如同其他职业道德,其基本要求是忠于职守,所有会计从业者在其会计岗位都必须恪守准则、职业道德、履行岗位职责、完成自身承担的全部任务。会计职业道德属于一种非强制性的规范。与《会计法》等相关的强制性规范不同,它主要是依靠从业者甚至全体国民信念、习俗、传统、教育和素质等力量来维系的,是依靠会计职业界自律以及社会广泛的舆论监督来实现的。
同时为了保证伦理道德得到充分的重视,维护社会经济秩序,很多被普遍认可的道德标准被写进了法律,使得会计职业道德又具有一定的强制性,如《会计法》明确规定,会计人员必须遵守职业道德,提高业务素质;再如《反不正当竞争法》将诋毁竞争对手的不道德手段列为非法等等。
但是,法律所规范的通常只能是诸如盗窃、欺诈等部分不道德行为,而更多的社会道德标准并不能全部在法律条款中体现,例如正直、诚信、关注他人等,这些标准未能写入法规并不意味着对社会不重要,而是这些标准更加隐蔽、难以衡量。
一般认为,会计伦理道德作为规范会计从业人员的一般道德标准,具有以下特征: (1) 会计伦理道德是在长期的会计实践中逐渐、自发形成的,是会计文化的沉淀和积累,具有较强的继承性、延续性和社会性,是会计行为的公德,得到了社会的广泛认同和接受,具有一定的稳定性。
(2) 自律和他律相统一。会计道德是自发形成的,是对他律的内化,它构成从业者的理念和独特的品格。从业者在行为时本能的遵守,具有很强的自律性,并要求自律为主、他律为辅,二者共同构成会计道德的基本内涵。(3) 职业性、专业性相结合。会计伦理道德是对会计职业的规范。
会计职业具有较强的技术性,会计学本身属应用技术科学,具有完善的技术方法体系,因此会计道德规范必然要体现技术的层面,会计方法的选择、政策和程序的选择都应符合道德要求。(4) 会计道德整合性。会计职业道德的构成项目相辅相成、有着内在的逻辑关联性,共同构成道德准则体系。
二、会计职业道德的基本规范内容
从目前世界各国会计职业道德准则比较中可以发现,美国职业道德准则无论是结构体系还是规范条例的详尽程度都较为完善,有可借鉴之处。
在新的历史时期,根据我国会计工作的实际情况,结合《公民道德建设实施纲要》和国际会计职业道德的一般要求,前任财政部长项怀诚同志在其《会计职业道德》一书也提出了关于我国会计职业道德规范的基本构想即: ①爱岗敬业,会计职业道德的核心。
忠于职守、有笃信虔敬的态度。②诚实守信,公民道德基本规范。把国家和社会公众利益放首位,诚信、保守商业秘密。③廉洁自律,从业者必备品质。会计必须做到经济上廉洁、公私分明,树立科学的人生观价值观。④客观公正,会计从业的基石。处理会计事务以实际发生的交易或事项为依据,以法规为准绳,不掺杂个人主观意愿,不为管理者意志所左右,消除一切非客观、非公正因素影响,对经济业务进行客观、公允的判断。
⑤坚持原则。严格按照会计法规为行动指南处理具体业务,在发生道德冲突时坚持原则。⑥提高技能。从业者不仅有道义上的责任感,还须有实现道德诺言的执业能力,有不断提高专业技能的意识和意愿,严格质量控制,抵制做假帐。⑦参与管理。发挥职业优势,为改善企业管理提高经济效益服务。
⑧强化服务,会计从业者归宿。树立为经济主体、社会公众提供高质量服务的意识。
就目前我国已颁布的会计职业道德准则看,多为概念性、框架性条款,仍属于基本准则,对道德行为的规范没有层次性,仍存在体系不完善、条款可执行性差、行业内对职业道德重要性认识不足等诸多问题。
如没有指明哪些条款是从业者必须遵循的目标;哪些条款是从业者不能违反的底线。规范的约束力明显不足。甚至在某些情况下,往往很难判断CPA 或会计师是否违反了职业道德准则。必须加以不断的完善。
三、加强我国会计道德建设的几点建议
(一) 加快完善我国会计职业道德规范体系。
当前虚假的会计信息已严重干扰了经济决策,扰乱了市场秩序,败坏了社会风气。市场经济依赖于规则,但仅有规则制度约束是不够的。当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时,只有道德诚信教育才能不使道德天平倾斜。近年来,我国出现的会计信息质量不高、国有资产大量流失等现象,也充分证明单纯依靠法律法规等强制性规范不可能杜绝一切弊端的发生,提高会计从业者的素质,必须辅以会计职业道德规范来补充,制定和出台会计职业道德规范已迫在眉睫。
(二) 会计道德诚信教育是当务之急。会计从业者是《会计法》的具体执行者,负有依法进行会计核算、监督的职能。然而目前会计信息的失真、会计诚信危机,很多会计人员成了事实上的造假者或执行者。因此对会计人员进行经常性的诚信教育是当务之急。要使每一位从业者懂得,一流的专业技术不是走向成功的唯一条件,而一流的道德标准才是完善境界的基本要素。
道德教育应从学生抓起,在学历教育阶段,就应健全教育机制,加强职业道德修养教育,塑造职业品质,陶冶职业情操。在会计人员后续教育阶段,应将会计职业道德教育作为岗前培训教育的核心内容,使每一个会计人员熟练掌握会计职业道德规范,并将其作为各种经济组织考核、晋升、续聘和奖励会计人员的重要指标。
(三) 要对各经济组织的法人代表开展道德诚信教育。法定代表人代表组织依法行使职权,法人代表也必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性、合法性负全部责任。何况现实工作中会计造假行为很多是同企业法人的授意指使或强迫密切相关。因此对掌握会计诚信水平支配权的单位负责人进行诚信教育,是会计行业的生命线,是根本。
(四) 加强社会舆论监督,规范会计职业行为。当前会计假帐屡见不鲜,与会计职业道德水平下降密切相关。因此会计工作应置于社会监督之下,具体可采取来自内部监督如公司主管人员和职能部门的监督、内部审计和职工评议等;来自具有较强的权威性和强制性上级主管部门和国家财政、税务、银行等管理部门的监督;来自社会舆论的监督如广播、电视、报刊杂志等媒介鞭挞违反职业道德的不良行为,树立正确的权益观和荣辱观,增强从业者的社会责任感和敬业精神,创造良好的社会文化环境。
(五) 建立健全激励约束机制。良好的职业道德的形成是一个长期、渐进的过程,必须有严明的规章制度。但由于职业道德不属于强制性规范,人们在执行时或多或少会产生松懈情绪,因此应在行业和企业范围内建立健全激励约束机制,建立检查考核评议奖励等制度,促使会计人员执行职业道德规范。
激励约束要注意利益导向作用,要完善行业准入和禁入机制。
参考文献:
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###会计法规和会计职业道德是约束会计行为的两大规范，两者相互依存，相辅相成。随着我国会计法规体系的日益健全、完善，研究和构建具有中国特色的会计职业道德体系已成为当前深化会计管理体制改革面临的重要课题。
笔者认为，在构建会计职业道德体系中，首先要解决的一个基本问题，就是对会计职业道德的核心内容达成共识。因为只有在这一基础上，才能就会计职业道德的各个方面作出有效的规范，才能有一个评价会计职业道德的基本准则
（一）会计职业道德属于意识形态范畴，是一般社会公德在会计工作中的具体体现，是引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。
它所包含的内容相当广泛，但其中是否有一个起主导作用的核心内容？怎样对这一核心内容作出科学的理论概括和表述？这一问题已成为当前我国会计职业道德理论研究中值得重视的基础性命题。
在已有的研究和探讨中，人们对会计职业道德的内容作了许多精辟的概括。
主要有：尽职尽责、勤奋工作、当好参谋、参与管理、如实反映、正确核算、遵纪守法、严格监督、厉行节约、勤俭理财、大胆改革、讲究效益等等。这些概括和表述都是有一定道理和实践依据的。事实上，这些内容是我国广大会计工作者在其职业活动中长期积累形成的道德规范和优良传统，是支撑和推动我国会计事业发展的精神支柱。
但从会计职业道德理论研究的角度看，这些概括和表述还缺乏必要的演绎，相互之间的关系不明。主要表现为：一是没有充分反映会计职业活动的特殊性，有些内容属于社会公德范畴，有些内容是从事其他职业也应当恪守的道德规范；二是没有区分会计职业道德规范的层次性，往往把不同逻辑层次的内容并列起来，没有说清楚哪些是会计职业道德的核心内容，哪些是由核心内容派生出来的道德规范。
笔者认为，会计讲究职业道德，在其内容的概括和表述上应具有鲜明的会计职业（行业）特点。各行各业的职业道德都有起主导作用的核心内容，如医务界有“救死扶伤”，司法界有“秉公执法”，教育界有“为人师表”，等等。在会计职业道德的诸多内容中，也应有一个起主导作用的核心内容，而且对这一核心内容也应加以科学的理论概括。
因此，如何概括出会计职业道德的核心内容，使它既能反映会计界的职业信念和道德追求，又能作为检查和评价会计行为规范和道德水平的基本准则，就成为当前我国会计职业道德建设面临的主要问题。
（二） 对会计职业道德核心内容的概括，必须考虑以下几个要求：第一，这个概括必须符合一般的社会公德，体现社会主义时代的道德要求；现阶段的会计职业道德必须与社会主义道德体系相一致，是社会主义道德要求在会计职业领域中的具体化。
第二，这个概括必须反映会计职业活动的特殊规律性，充分反映会计职业人员特定的权力、义务和社会责任，作为调整会计职业人员之间以及与社会之间各种关系的行为规范的伦理总纲。第三，这个概括必须含有对从事会计职业活动人员最基本的道德要求，成为全行业普遍认同的伦理原则，从而对全行业所有从业人员都具有约束功能。
第四，这个概括必须言简意赅，易懂易记，方便宣传、教育和普及。
根据以上探求，会计职业道德的核心内容可以概括为“求实讲真”四个字。所谓“求实”包含两层意思：一是数字求实，即从定量角度准确、真实地反映会计主体的财务状况、财务收支和经营成果；二是工作务实，这个要求可以引导出许多具体的道德规范及表现形式。
如工作作风的严谨扎实、工作质量的精益求精、技术方法的开拓创新等等。所谓“讲真”，也包含两层意思：一是敢讲真话，即要求会计职业人员不畏权势、不为利诱，以一种高度的社会责任感和正义感真实地记录会计事项，准确地反映经营成果；二是追求真理，会计的职能不仅仅是客观地反映会计事项，得出会计信息，更重要地是保证会计信息的质量，通过提供真实、完整的会计信息，作为投资者、政府、管理层及社会公众进行经济决策参考的依据。
这就要求会计职业人员不断地坚持真理，敢于与一切弄虚作假的行为作坚决的斗争。换一个角度讲，“求实”主要指会计确认、会计计量和会计记录过程中的道德要求：“讲真”则是会计报告过程中的道德要求。此外，“讲”字还体现了会计信息社会化，会计应当服务于社会的含义。
“求实讲真”综合起来，基本上可以涵盖会计职业活动的一切主要过程和主要方面。需要特别说明的是，会计职业道德的全部内容决不是几个字或几句话可以概括得了的。“求实讲真”只是其中最基本的核心内容，从这个核心内容出发，在复杂多样的会计活动和会计关系中，可以派生出许多层次不同的道德规范和伦理原则，从而构成一个会计职业道德规范体系。
作为一种社会意识形态，随着社会进步和会计实践活动的发展，这个规范体系的内容以及诠释都将在动态中不断得到拓展和完善。###范文：
《职业道德“诚信”在先》
丁平准秘书长在总会计师培训班上的讲授的课题是——诚信与会计职业道德建设，诚信从2001年开始强调至今似乎有点老生常谈，但是还是单设出来做为教学内容，不难看出不论是主办单位还是总裁自己对总会计师接班人寄予的希望。
孔子说：言而无信，不知其可也！如果把诚信解释为诚实守信，还不够积极；但若把诚信解释为真诚与自信，那么诚信一词就大放异彩。因为我们发现诚信一词的最大秘密就是真诚和自信！尽管诚信与灵魂的答案还差一级，但是就职业道德这一层面上来说，诚信就是最核心的答案。
那么作为会计人员的我们应该在诚信上作些什么呢？怎样淋漓尽致的在会计工作中体现这一人格魅力呢？这似乎还没有一个定性的结论。让我们先明确一下概念什么是会计职业道德，所谓会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即是会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。
它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了财会工作者在履行公职中“应当怎么样”、“不应当怎么样”。这些道德标准是财经法规、财会政策制度所不能替代的。非法行为肯定不道德，但合法行为也可能存在着不道德问题。而今在市场经济条件下，对会计人员的道德水准要求更高，所以如此，首先是有利于社会，因为它关系着各行各业、千家万户的切身利益。
在行业间诚信更是重要，建立会计职业道德规范是对会计人员强化道德约束、防止和杜绝会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施。会计人员既是会计工作的具体组织者，又是会计制度的具体执行者。执法是会计人员的光荣职责，守法是会计人员应尽的义务，在职业工作中要做到廉洁、正直、诚实，不得为谋取私利而弄虚作假。
会计人员应当熟悉财经纪律、法规和国家统一的会计制度，按照会计法律、法规、规章规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。会计人员在会计核算的各个阶段必须符合会计真实客观的要求。会计确认必须以实际经济活动为依据。
会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务。会计报告必须如实反映情况，不得掩饰，做到会计信息正确可靠，而且要对不真实的会计数据予以坚决纠正。会计人员还应当恪守信用，除得到特殊许可或由于法律责任、职业责任等方面的需要以外，不能用于私人目的或向第三者泄漏本单位的会计信息。
会计人员应当遵照《会计法》及有关职业技术标准进行业务工作，不断提高自己的专业知识和技能，使自己的业务能力始终保持在应有的水准上，以满足经济发展的需要。会计人员应当始终如一地使自己的行为保持良好的信誉，不得有任何有损于职业信誉的行为，不参与或支持任何可能有负职业信誉的活动。
财政部2003年先后批文关于开展会计职业道德教育工作上反复提到：要引导广大会计人员积极参与会计职业道德建设，同时发挥思想文化阵地在职业道德建设中的作用，营造会计职业道德建设的氛围。财政部门会计管理机构和中央会计从业资格管理部门要进一步完善会计从业人员资格准人、考核、奖惩、培训、退出等办法，研究完善将会计职业道德纳入会计从业资格考试范畴，同时结合会计从业资格发证、注册等工作，研究建立和实施会计人员诚信档案管理制度，制定会计人员职业道德规范体系，推动和完善会计职业道德的规范化、法制化。
加强会计职业道德建设是提高会计公信力的现实要求，有利于发挥会计工作在社会主义市场经济中的基础性作用。各级财政部门会计管理机构和中央会计从业资格管理部门要积极开展会计职业道德建设，采取切实可行的措施和方法，把本地区、本部门会计职业道德建设提高到一个新的水平。
行业自律是会计职业道德管制上的基本形式，会计职业道德的实施主要靠会计人员的道德感和良心，而不是受制于外力。但会计职业道德准则专业性很强，会计人员职业道德建设的任务不会自行实现，道德品格也难以在每个人员身上自发形成。会计人员的职业道德水准和道德决策能力只能依靠会计职业道德教育来形成并提高。
未来会计事业的建设者，他们必须有德有才，德才兼备。因此，不仅要向他们讲授会计专业知识，训练专业技能，还必须向他们传授会计职业道德知识，陶冶职业道德品质、情操，把职业道德教育与文化知识、专业技能的培训有机结合起来。
无论是爱情、生活、工作与学习的哪一个场合，缺乏诚信就没有公信力，就没有真正的“身价”。
外在的财富、容貌和职位可以影响别人对你的评价，但人若无诚信，行业无诚信，只能遭人弃恨；你若有诚信，行业有诚信、企业以诚信为本，将会加倍地放大你的未来收益。海尔总裁张瑞敏说：一个企业要永续经营，首先要得到社会的承认、用户的承认。企业对用户真诚到永远，才有用户、社会对企业的回报，才能保证企业向前发展。
所以我们要牢记老子的一句话：诚者，天之道也；思诚者，人之道也。
三、《职业道德与诚信建设》
诚信作为一个具有哲学意义的命题，在不同阶段、不同层面及不同行业的具体含义和作用是有所区别的。注册会计师作为专业服务行业，是提供诚信产品的，应该对职业道德与诚信建设进行客观、深入的研究、探讨和分析，推动行业诚信建设，更好地为公众利益服务。
这也是我们面临的紧迫责任和义务。
诚信问题从来没有像今天这样与现实物质利益联系如此紧密
在自然经济和传统文化层面上，诚信是道德文化的核心，强调的是内在品德修养，追求的是人格高尚，境界崇高，更侧重于精神方面的追求。在中国传统文化中，“诚信”二字具有极其重要的分量。
“忠义礼智信”是人们提倡并力求遵守的行为准则。早在两千多年前，孔子就说过：“人而无信，未知其可也。”又说：“信则人任焉”。荀子认为：“养心莫善于诚”。老子也把诚信作为人生行为的重要准则：“轻诺必寡信，多易必多难”，庄子把“本真”看作精诚之极至。
这些圣贤哲人的论述，生动显示了诚信在中国人心目中的价值和地位。在当时社会经济处于自然经济状态，以自给自足为主要生产方式的条件下，市场交往不发达，诚信更多停留在“自省”、“自律”程度。因此，重农轻商，重义轻利是其主要特征，诚信的形式和内容都比较简单。
但如今的情况截然不同了。
1。市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在保障交易正常进行中具有重要作用。进入市场经济以后，社会分工的细化和交换方式的发展，人们很难再游移于社会经济之外，而具有了更为明显的社会性和现实性。诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。
这种诚信理念推动了经济发展和社会进步。如果传统文化的诚信强调“克己复礼”，那么现代诚信则强调“互利”和“双赢”。因此，诚信在伦理学家看是道德资源，在经济学家看则是经济资源，是市场经济正常运行的基础。###接上面。
在经济活动中，若道德缺失，信用遭破坏，就会导致市场秩序混乱，交易链条中断。
在商品生产和交换的环节上，生产、运输、赊购、赊销等都存在委托代理关系。任何一个环节出错，都使交易链条中断。如作为市场经济核心的银行，信用就是其发展的基础。离开信用，股票、债券及其他金融衍生工具也都无法发展。而且市场经济越发展，诚信的作用越重要。
2。诚信是企业取胜的法宝。纵观中外的成功企业，都把诚信作为追求和必备的品质之一，无一不是以诚信为本而发展壮大的。如被誉为“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲学就是“忍耐加诚实”。在1875年全美国经济大萧条的情况下，为了守信，他赔本收购，后来连自己的企业也破产了，但他坚信“一个诚实的人不会在商场上倒下”，仍在四处借债履行合约。
后来他成为商场巨人，他的腌黄瓜、番茄酱全球闻名。他的成功是经营理念的成功，也是品质的成功。
3。“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”诚信在会计行业尤为重要，正像中国现代会计先父潘序伦先生指出的那样，“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”，把信用作为会计工作的生命线，诚信不仅是一种责任，更与重大利益相关。
守信者得到利益，失信者必将付出成本。
对执业会计师而言，诚信既是财富，诚信又是财源，诚信还是财力。诚信是财富，是指它有助于注册会计师业务的开拓，市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多，扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一种极大的无形资产。
诚信一旦缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。
从来没有像现在这样受到重视
2001年以来，“安然”等事件在美国证券市场和会计市场引发了诚信危机，引起了全球的广泛关注，可以说会计师行业的信用危机是全球性的。这些问题说明，会计师行业作为诚信鉴证者和实践者的责任越来越重大，同时随着公众诚信意识的觉醒，对会计师行业的诚信监督也越来越广泛，而随着法律的健全，社会对注册会计师行业的监督和监管越来越规范。
1。注册会计师行业是社会信用体系的重要组成部分。注册会计师行业作为市场经济条件下社会信用体系的重要组成部分，它的生存资本是自身的诚信，也与其他中介行业的本质区别，在于其最终的服务对象是社会公众，而不单纯是审计对象或客户本身。注册会计师的工作不仅体现自身与客户的关系，同时还直接影响市场经济各方面利益。
特别是在资本市场越来越发达的情况下，会计审计的重要作用在于提供真实的会计信息，决定着资本市场上企业和投资者信息的对称性。
2。注册会计师是证券市场中各种矛盾的聚集点。因为证券市场中各种经济活动，诸如资产重组、置换、关联交易等，其会计信息最后都要由注册会计师予以审计，并直接引导和影响市场投资者的决策行为。
因此，注册会计师作为市场经济中不可缺少的职业，从某种意义上讲，具有社会经济活动公证的职能，为社会、大众所信任和依靠。由于其责任重大，其失信后对社会公众产生直接影响。从美国的安达信、中国的中天勤，都可以看到这一点。从这一点上说，注册会计师行业诚信受到的挑战无异于行业生命受到挑战。
正如一些会计师所说的，“作为中介机构的会计师事务所如果不公正，整个市场何谈公正，会计师不诚信，市场又谈何诚信”。
讲诚信、讲职业道德是市场经济对注册会计师的客观要求
诚信问题的核心，是在追求自身利益时如何顾及他人和社会的利益。注册会计师诚信的核心则是保持较高的职业道德水准。
市场经济是建立在诚信基础上的法制经济，而诚信又是建立在诚实理念和高尚操守上的自律规范。一方面市场制度要求运用价值规律和价格杠杆优化资源配置，追求利润最大化。另一方面，市场的本质又要求追求利润最大化不伤及他人和社会的利益。这正是诚信作为市场经济基石的意义所在，也是推动诚信建设的动力。
随着市场经济的发展，注册会计师行业不断发展壮大，社会公众对会计师职业的认识和了解也在逐渐加深，对执业会计师的服务质量要求也越来越高，执业会计师对客户和同行保持胜任能力、专业水平、独立性以及避免利益冲突等愈显重要，保持较高的职业道德水准已成为注册会计师行业诚信的核心。
###其他答案
接上面。
为适应市场经济发展对注册会计师职业道德建设的要求，规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师的职业道德水准，维护注册会计师的职业形象，中国注册会计师协会在1996年制定了职业道德基本准则，对注册会计师职业遵循的独立、客观、公正原则、专业胜任能力与技术规范、与客户及同行关系等进行了规范，同时还制定了旨在控制执业风险的质量控制准则及旨在保持注册会计师专业胜任能力的职业后续教育基本准则等制度，并在日常行业管理中积极推进这些制度的实施。
但是，在市场经济条件下，诚信建设仍然面临很大挑战。在特定的时期和条件下，由于有非常复杂的原因(不仅仅是道德问题，还包括经济、管理、教育和信息的充分性等很多原因)，失信能够不付或只付少量成本，而获取巨大利润，经济活动中的商业欺诈、不平等交易以及恶性竞争会大量存在。
注册会计师作为会计信息的鉴证者，为在社会诚信建设中充分发挥作用，自身就必须适应市场经济发展的要求，不断提高诚信水平，才能为投资者以及社会公众提供更加优质的专业服务。
注册会计师行业诚信问题的解决，既需要客观的态度，更需要创新的思路
诚信不只是理论问题，更是实践问题；不只是一个行业的问题，也是一项紧密联系的社会系统工程。
诚信与注册会计师职业的融合，是一般社会公德在注册会计师职业中的具体体现。注册会计师作为一种职业，既要遵循一般社会公德，也要遵循与职业相关的特殊要求。这种特殊要求来自两个方面：一是随着注册会计师职业的演进而逐渐形成的、为社会公认并为多数注册会计师自觉遵守的习惯、规则、纪律；二是政府有关部门制定的关于注册会计师行为和活动要求的法律法规等。
这也是注册会计师职业道德形成的两种机制，即自律与他律。注册会计师是社会职能专业化和人的角色社会化的统一。在此过程中，注册会计师将与他人、社会结成一些特殊的社会关系，包括职业主体与职业服务对象之间、团体之间、职业团体内部的个体之间以及职业主体与国家之间的关系。
为了维持并协调这些复杂的、特殊的社会关系，除了依靠法律、政治、经济的规范外，还需借助适应职业生活特点并用以调节职业社会关系的道德规范。注册会计师职业道德就是以协调注册会计师个人、职业团体与社会关系为核心的职业行为准则和规范系统，是注册会计师责、权、利的有机统一。
总之，诚信的核心问题是：在谋求个人利益时，如何对待他人利益。诚信问题的根本解决在于用诚信的道德规范约束从业人员的动机，用诚信的法律规范约束从业人员的行为。当前，要做到以下这几个方面尤其需要运用发展的眼光和创造性思维。
1。诚信需要调控。正像市场经济需要宏观调控一样，诚信建设同样需要整体调控。
因为诚信与市场制度的其他条件有密切联系，不能孤立看待。行业诚信问题也不可能单独解决。
现代社会建立信誉机制的主要手段是现代组织，包括企业组织、社会组织、中介组织。一个人的生命有限但组织生命可以无限，如果个人利益取决于组织价值而组织价值又依赖于诚信，则个人就会注意信誉。
因此，诚信调控就是要用非市场的力量通过组织和个人提高诚信水平。这些力量可以分为三种：一是法律和行政力量，二是社会力量，三是行为人的良知。加强法制和政府监管，是用非市场力量抑制市场制度的弊端。主要解决两个问题：一是改进会计的法制建设，明确具体的惩处标准和惩处范围，即明确哪些是会计的责任，哪些是审计责任，保证对失信的查处发现及时，惩处到位，责任到人。
二是明确监管责任。注册会计师行业、审计对象与服务对象是平等的三者关系。即使行业间也是平等的，相互不具备制衡能力，其中任何一个环节，一个单位的虚假行为得不到及时查处，都可能导致下一家或几家造假行为的出现。
对此，政府必须负起责任。政府监管部门的责任就是要解决防止造假，惩处造假，以及严格执法问题。
还要发挥社会力量，主要是增加执业透明度。要在法律上明确，根据公开的财务报表对上市公司所作的分析，属于言论自由，不构成名誉侵权。应当建立和培植揭露虚假会计信息的市场力量，以改变目前造假力量大于抑制力量的失衡状态。同时，更要启发行为人的良知，主要是加大教育力度。
诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。要让人们认识到，诚信是重要并且有益的，诚信是必然趋势，不诚信的人终究要付出代价，是为眼前利益牺牲长远利益。2002年以来，中国注册会计师协会加强了对注册会计师的职业道德后续教育力度，目的就在于提高注册会计师对诚信执业的认识水平。
2。诚信需要创新。创新是一个民族的灵魂，也是解决行业诚信问题的武器。创新就是要针对注册会计师执业失败暴露出的竞相压价，不顾质量恶性竞争，为保收益不计后果“接下家”，面对干预和压力不能保持应有的独立性和谨慎原则而违心出具不实审计报告等问题，通过制度创新、体制创新和观念创新逐步加以解决。
要制定相应的制度和规范，使从业人员不能违反；建立相应的体制，使从业人员不敢违反；通过深入的教育，使从业人员不愿违反。
创新需要把握三点：一是紧紧依靠公众，包括业内人员和社会大众，充分发挥他们的实践创造和聪明才智。二是紧紧抓住体制创新，通过改制把利益和风险捆在一起。
三是狠抓行业监管，查处虚假行为，增加失信者的成本。诚信说到底是一种机制而不是口号。
2002年以来，针对注册会计师行业行业诚信建设方面存在的问题，出台了一系列诚信建设措施。比如，制定行业诚信建设纲要，制定职业道德规范指导意见，实施重要领域的业务报备制度，把非常规更换事务所作为业务监管的突破口等，这些制度的实施，已经取得了明显成效。
3。诚信需要发展。诚信无论作为经济资源还是道德资源，其内在规定性都需不断充实和发展。特别是作为社会中介行业的注册会计师行业，在保障经济平衡运行、降低因信息不对称造成的交易成本、保障社会公众切身利益、实现资源有效配置等方面，起着不可替代的作用。
首先，职业道德和诚信的发展依赖于社会经济的发展。其次，职业道德和诚信的发展是执业实践发展的必然要求。第三，职业道德和诚信发展是社会公众对中介机构的基本要求。因此，我们只有不断提高注册会计师的职业道德素质和专业胜任能力。不断深化会计师事务所内部监控制度，进一步加强行业协会的作用，转变观念，改进作风，提高服务意识，提升服务水平，才能促进职业道德和诚信建设深入发展，以满足社会和公众的需要，在推动市场经济发展中实现自身价值，树立良好形象。
自上个世纪以来，潘序伦先生就在中国会计界最早倡导了诚信理念。经过几代人的努力，“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，已深深植根于会计执业界人士的心中，成为忠诚敬业的座右铭。伴随着市场经济的发展，这一思想将会进一步发扬光大。
###道德与会计职业道德
会计职业道德是会计人员在从事会计工作时，应当遵守的道德规范，是社会诚信体系的一个重要组成部分，是会计诚信建设的一个热点问题。以道德为基础的会计职业道德建设不仅具有紧迫性、艰巨性，还具有长期性，因为道德修养非一日之功。
为加强对会计职业道德的理解，必须首先对道德作一些简要介绍。
二、会计职业道德的内容
国家对会计人员提出的主要职业道德要求在《会计基础工作规范》中作了具体规定：①敬业爱岗。即会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应工作的要求。
②熟悉法规。即会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。③依法办事。即会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、完整。④客观公正。即会计人员在办理会计事务中，应当实事求是、客观公正。
⑤搞好服务。即会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。⑥保守秘密。即会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
此外，会计人员廉洁奉公是保证会计工作服务质量的重要条件，也应作为会计人员应具备的职业道德。
三、会计人员的法律责任
会计人员法律责任是指会计人员在执行业务工作时，违反法律、法规时所应承担的法律责任。例如，会计人员实施了《会计法》第４２条所列违法行为之一，应当承担的法律责任有：
１．责令限期改正。
所谓责令限期改正，是指要求违法行为人在一定期限内停止违法行为，并将其违法行为恢复到合法状态。违法单位或者个人应当按照县级以上人民政府财政部门责令限期改正决定的要求，停止违法行为，纠正错误。
２．罚款。县级以上人民政府财政部门在责令限期改正的同时，可以对单位处３千元以上５万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处２千元以上２万元以下的罚款。
３．给予行政处分。对第４２条所列行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，还应由其所在单位或者有关单位给予行政处分。
４．吊销会计从业资格证书。会计人员有第４２条所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
我国《刑法》并没有对第４２条所列行为单独明确规定为犯罪，但是行为人为偷逃税款、骗取出口退税、贪污、挪用公款等目的，从事了上述行为，造成严重后果并构成犯罪的，应依照《刑法》的规定分别定罪、量刑。对于伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告的行为，我国《刑法》也作了具体规定。
从以上几个方面我们可以看出，会计职业道德的规范化将有利于会计人员提高服务质量，提高工作效率，提高工作效益，提升职业形象。
一、道德的概念及种类
道德是一定社会经济、政治、文化和自然环境的诸要素及其相互关系的客观反映。由于人们认识世界的立场、观点和方法有所不同，可以对道德赋予种种不同的涵义。
我们可以把道德划分为以下几类：
１．天人合德。我国古代著作《易经》认为顺应天道就是最高道德，要求人们为了生存和发展，应当共同适应环境要求，遵从事物运行规律。要求人们爱护山川大地、资源大气、花草树木、鸟兽虫鱼，并做到顺应天时、注意地利、友爱人和。
这里并不是说对各种资源不应利用，而是要求开发、采掘、砍伐、采摘、捕杀不能超过环境本身所能承受的程度，否则必然造成严重后果。
２．伦理道德。伦理道德是我国传统美德，是道德的核心，做人的基础。针对当前我国社会和经济情况很多人认为：孝、悌、忠、信、礼、义、廉、耻以及仁、和还是应当提倡的。
孝是指孝敬父母，也含尊敬师长；悌是指敬爱哥哥；忠是指忠于祖国；信是指真诚守信，交友、处事、待人都应以“诚信”为本，即所谓“民无信不立”；礼是指遵守法律、礼仪；义是指仁义待人，为国家可舍生取义，为人应见义勇为；廉是指廉洁奉公，不贪污受贿；耻是指不作令人羞耻之事；仁是指待人之道，即所谓“仁者爱人”，不做损害他人利益之事；和是指“和为贵”，和谐共事是为人处事、治家、交友之道。
３．社会公德。人们在社会生活中由于从事生产和生活目的不同，相互之间既有共同利益，又有不同要求。为了维护社会秩序，保证社会稳定、健康、持续发展，就需要确立一些共同遵守的规范，由此逐步形成社会公德。在２００１年９月中共中央发布了《公民道德建设实施纲要》，提出爱国守法、明礼诚信、团结友爱、勤俭自强、敬业奉献为社会公德的基本要求。
这一规定的出台对维持社会秩序、维护各方利益、安定人民生活、促进经济发展起了重要作用。
４．职业道德。职业道德是指从事一定职业的人们在其职业活动中应当遵循的行为规范和准则。职业道德是道德体系的重要组成部分，是规范从业人员的行为、维护生产生活正常进行、促进社会发展的重要的行为规范和准则。
职业道德是伴随社会分工而形成和发展起来的，因此也就形成了多种不同的职业道德规范。在社会主义社会中，虽然还有社会分工的区别，但各种职业利益在根本上是一致的。应把为人民服务、热爱本职工作、正确处理个人、团体（单位）和国家三者利益关系，作为职业道德的共同要求。
###只要认真一定可以完成。
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